Организация, осуществляя свою хозяйственную деятельность, может столкнуться с проблемой нехватки средств как для совершения текущих платежей (осуществления расчетов с поставщиками, подрядчиками и др.), так и оборотных средств, используемых в производстве. В этих случаях у организации возникает потребность в краткосрочном финансировании. При этом помимо собственных источников финансирования есть возможность привлечения заемные средства: кредитов банков и займов от юридических лиц на срок до 12 месяцев. Если организация планирует приобретение, создание основных средств, нематериальных активов, на эти цели привлекаются долгосрочные кредиты, займы, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.
Таким образом, на сегодняшний день организация не сможет эффективно осуществлять свою деятельность без привлечения заемных средств. В свою очередь актуальной является задача грамотного учета операций, связанных с осуществлением расчетов по кредитам и займам.
Цель данной работы рассмотреть особенности учета расчетов по кредитам и займам. Необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить основные виды договорных обязательств;
- исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов по кредитам и займам;
- определить основные сложности, связанные с осуществлением учета операций по кредитам и займам, рассмотреть порядок учета данных операций в этих случаях.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:
- кредитный договор;
- договор займа;
- товарный и коммерческий кредит.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты на нее.
По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других, полученных им вещей того же рода и качества. Отличие заключается в том, что предметом кредитного договора, который обязательно заключается в письменной форме, могут быть только денежные средства.
Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит). В случае, когда передача денежной суммы, других вещей предусматривает предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, мы говорим о коммерческом кредите.
Основные сложности, возникающие при осуществлении учета операций по кредитам и займам, могут быть связаны с:
- изменениями в законодательстве, регулирующем порядок осуществления учета данных операций;
- осуществлением заимствований в иностранной валюте;
- определением стоимости заемных средств;
- учетом расходов на обслуживание задолженности по кредитам и займам.
Законодательство не является устойчивым, оно периодически претерпевает изменения, в связи с чем могут возникнуть сложности при ведении учета. Для того, чтобы избежать подобных трудностей необходимо проводить обзор периодических изданий и повышение квалификации работников бухгалтерии.
Основным законом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000).
Учет операций по кредитам и займам регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). Выбор объекта учета стоит за самой организацией, которая закрепляет правила ведения учета в Учетной политике. Формирование учетной политике регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
Учет расходов, связанных с обслуживанием задолженности по кредитам, займам, порядок отражение курсовых разниц регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N № 32н и 33н).
Если организация привлекает средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранной организации, то она должна знать особенности осуществления учета данных операций. Кредиты и займы, получаемые от нерезидентов, в соответствии с законом о валютном регулировании делятся на два вида: сроком до 180 дней – текущие валютные операции; сроком свыше 180 дней – валютные операции, связанные с движением капитала. В случае привлечения средств на срок свыше 180 дней от организации может потребоваться предоставление разрешения от уполномоченного органа валютного регулирования, если данная кредитная операция совершается в разрешительном порядке.
Заемные средства зачисляются на «Транзитный валютный счет» организации, затем они переводятся на «Текущий валютный счет», происходит перерасчет стоимости обязательств по курсу ЦБ РФ. Согласно ПБУ 3/2006 указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, если осуществляется большое число однородных операций
Важным моментом является определение стоимости заемных средств. Стоимость заемных средств организация определяет на основании приведенной формулы (1). Расходы на обслуживание ссудной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль, в связи с этим стоимость кредита корректируется на налоговый корректор:
P=i(1 – T), (1)
где P – цена банковской ссуды; i – процентная ставка по кредитному договору; T – ставка налога на прибыль.
Возможно возникновение трудностей при учете расходов на обслуживание задолженности по кредитам, займам. Это связано с порядком их отнесения к прочим расходам, либо включением данных расходов в стоимость инвестиционного актива. Так в ПБУ 15/2008 сказано, что расходы по полученным займам и кредитам должны признаваться прочими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходы по уплате процентов включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.
Рыночная конъюнктура изменчива, организация не может финансировать оборотные активы только за счет собственных источников, уставного, резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли. Испытывая нехватку ликвидности, организации вынуждены брать кредиты или займы. При этом важную роль играет порядок учета операций по кредитам, займам, от которого зависит эффективность обслуживания задолженности, в том числе правильность ее отражения, организация контроля за поступлением, погашением заемных средств, достоверность формирования отчетности.